Статья от АУДИТОРА #1 / ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ БУХГАЛТЕРУ ПРО МРОТ

ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ БУХГАЛТЕРУ ПРО МРОТ / 10.07.2025

Автор - Андросова Татьяна Ивановна 

Консультант-методист в области финансовой грамотности проекта Министерства финансов, аттестованный аудитор, с опытом работы более 30 лет, заместитель директора ЦАС "Спектр-Аудит"

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и представляет собой одну из основных государственных гарантий по оплате труда работников. Это следует из ч. 2 ст. 7 Конституции РФ, абз. 2 ст. 130, ч. 1 ст. 133 ТК РФ.

МРОТ не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по РФ (ч. 5 ст. 75 Конституции РФ, ч. 1 ст. 133 ТК РФ).

С 1 января 2025 г. МРОТ равен 22 440 руб. в месяц (ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ).

В этой статье рассмотрим вопросы, связанные с минимальным размером оплаты труда.

1. Как МРОТ влияет на выплаты работникам при неполном рабочем времени

Трудовой кодекс гарантирует зарплату не ниже МРОТ при условии полной отработки нормы за месяц.

Проанализируем свежее постановление Конституционного суда о том, как при неполном рабочем времени обеспечить работнику зарплату не ниже МРОТ. Проблема в том, что Трудовой кодекс гарантирует зарплату не ниже МРОТ при условии полной отработки нормы за месяц. Судьи КС указали, что это требование распространяется на всех работников независимо от режима их работы. Рассмотрим как применять решение КС на практике. В чем суть спора по делу из постановления КС.

Зарплата работника состояла из нескольких выплат. В нее, в частности, входили оклад и доплата до МРОТ. Когда у работника изменился режим работы и он перешел на неполное рабочее время, работодатель пересчитал его оклад пропорционально коэффициенту неполного рабочего времени в соответствии с частью 3 статьи 93 ТК. Тот факт, что зарплата опустилась ниже МРОТ, работодателя не смутил, ведь у работника неполное рабочее время.

Несколько судебных инстанций согласились, что часть третья статьи 133 ТК на работника с неполным рабочим временем не распространяется, и отказали в удовлетворении его правовых притязаний.

Что решил Конституционный суд. Зарплата дистанционного работника должна быть не ниже МРОТ в том субъекте РФ, в котором он фактически исполняет свои трудовые обязанности.

Трудовой кодекс допускает устанавливать работнику по соглашению сторон трудового договора неполное рабочее время. При этом его труд нужно оплачивать пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ (ч. 1 и 3 ст. 93 ТК). Но в любом случае работодатель обязан исполнить требование части 3 статьи 133 ТК.

В отношении работника с неполным рабочим временем работодатель обязан соблюдать требование части 3 статьи 133 ТК с учетом фактически отработанного работником времени. У работника с неполным рабочим временем зарплата в абсолютном выражении может быть меньше МРОТ, но лишь в той мере, в какой это обусловлено количеством установленного ему трудовым договором и отработанного им времени.

Этот подход не является новым или неожиданным. Судьи КС напомнили, что этой позиции придерживается Минтруд (письмо от 05.06.2018 № 14-0/10/В-4085). Из такого же понимания исходит и судебная практика (апелляционные определения Московского городского суда от 02.02.2021 № 33-2756/2021 и от 28.08.2024 № 33‑35741/2024, апелляционное определение Камчатского краевого суда от 16.02.2023 № 33-265/2023, определения Второго кассационного суда общей юрисдикции от 08.12.2020 № 88-26035/2020 и от 23.05.2023 № 88-11737/2023, определение Девятого кассационного суда общей юрисдикции от 25.05.2023 № 88-4555/2023 и др.).

2. Когда для расчета необлагаемого дохода при увольнении можно использовать МРОТ

Если у организации нет сведений о среднем заработке сотрудника за два года, предшествующих году его увольнения, средний месячный заработок принимайте равным МРОТ. Такую рекомендацию содержит письмо Минфина от 26.03.2025 № 03-04-05/30164.

С 2025 года изменился порядок расчета среднего заработка при увольнении физлица для целей освобождения от НДФЛ (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259‑ФЗ). Теперь не облагаемый НДФЛ лимит выходного пособия при увольнении надо рассчитывать по правилам, установленным для декретных и детских пособий (п. 1 ст. 217 НК). Эти правила определены, в частности, Федеральным законом от 29.12.2006 № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Пособие считают исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два предшествующих календарных года. При этом, если в нужных периодах у сотрудника не было заработка или средний заработок за полный календарный месяц оказался ниже МРОТ, то вместо него для расчета пособия можно использовать МРОТ. Этот же принцип вы можете применить и при расчете суммы выплат при увольнении сотрудника, освобождаемой от НДФЛ.

Мера безопасности. Как сказано выше, если у компании нет данных о заработке работника за два года до увольнения, за месяцы, о которых нет данных, для расчета используйте сумму МРОТ. В 2025 году он составляет 22 440 руб. Умножайте его на районные коэффициенты, если таковые действуют в регионе.

Для освобождения от страховых взносов средний заработок считайте по-другому. Его считают в порядке, установленном статьей 139 ТК и постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (письмо ФНС от 27.10.2023 № ЗГ-3-11/13952).

Минфин в общем не против рассмотреть возможность возврата к единому порядку при расчете необлагаемых выплат для НДФЛ и взносов. Хотя ведомство и считает, что единый подход вовсе не обязателен (письмо от 27.01.2025 № 03-15-06/6825).

3. Чем грозит зарплата ниже МРОТ

Выплата зарплаты меньше МРОТ может грозить предупреждением или штрафами в размере (ч. 6 ст. 5.27 КоАП):

— от 1 до 5 тыс. руб. для малой компании и ИП;

— от 30 тыс. до 50 тыс. руб. для средней и крупной компании;

— от 10 тыс. до 20 тыс. руб. для ее директора.

В случае повторного (в течение года) нарушения штрафы выше (ч. 7 ст. 5.27 КоАП):

— от 10 тыс. до 30 тыс. руб. для малой компании и ИП;

— от 50 тыс. до 100 тыс. руб. для средней и крупной компании;

— от 20 тыс. до 30 тыс. руб. для ее директора или дисквалификация на срок от года до трех лет

4. Как проверить зарплату при неполном рабочем времени на соответствие МРОТ

Чтобы понять, исполняется ли требование о зарплате не ниже МРОТ при неполном рабочем времени, нужно начать с проверки зарплаты за работу на условиях полного рабочего времени. Ведь именно из нее рассчитывается зарплата работника при неполном рабочем времени. Оплата труда за полное рабочее время, из которой производится расчет заработной платы при неполном рабочем времени, не может быть меньше МРОТ. А если базовая величина ниже МРОТ, то и производная не будет отвечать требованиям ТК.

Пример 1. Как сравнивать зарплату с МРОТ

Двоим работникам, занимающим разные должности, установлено неполное рабочее время: 20 ч при норме 40 ч в неделю. У первого работника оклад 11 000 руб., у второго — 13 000 руб. Как проверить, в отношении какого работника не исполняется требование части 3 статьи 133 ТК?

Решение. Чтобы определить, у какого работника нарушено право на оплату труда не ниже МРОТ, следует сравнить с МРОТ зарплату, установленную при полном рабочем времени.

МРОТ равен 22 440 руб. Зарплата при полном рабочем времени по должности первого работника равна 22 000 руб. (11 000 руб. : 20 ч × 40 ч), а по должности второго — 26 000 руб. (13 000 руб. : 20 ч × 40 ч). У первого работника при неполном рабочем времени не исполняется требование части 3 статьи 133 ТК (22 000 руб. < 22 440 руб.).

Как исполнить требование о зарплате не ниже МРОТ для работников с неполным рабочим временем

Если базовой ставкой в системе оплаты труда работодателя является оклад, значит, именно оклад, из которого рассчитывается заработная плата работника при неполном рабочем времени, должен быть не ниже минимального размера оплаты труда.

Если система оплаты труда предусматривает оклады ниже минимального размера оплаты труда и доплаты до МРОТ (как отдельные выплаты), значит, при установлении зарплаты работнику с неполным рабочим временем нужно учесть обе эти выплаты. Именно этого не сделал работодатель работника, дело которого дошло до Конституционного суда.

Пример 2. Как установить зарплату при неполном времени

По штатному расписанию для полной ставки установлен оклад 20 000 руб. и доплата до МРОТ 2440 руб. Работник подписал допсоглашение о работе в режиме неполного рабочего времени 30 ч в неделю. Какую зарплату ему установить?

Решение. Работнику нужно установить оклад не меньше 15 000 руб. (20 000 руб. : 40 ч × 30 ч) и доплату до минимального размера оплаты труда 1830 руб. (2440 руб. : 40 ч × 30 ч).

5. Какие выплаты входят в МРОТ

Для сравнения зарплаты с МРОТ в нее нужно включать только постоянные компенсационные и стимулирующие выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда компании, например доплату за разъездной характер работы (постановления Конституционного суда от 16.12.2019 № 40-П и от 11.04.2019 № 17-П, письмо Минтруда от 04.09.2018 № 14-1/ООГ-7353).

Роструд считает, что нужно включать в зарплату для сравнения с МРОТ доплату за стаж, за квалификационную категорию, за выслугу лет (онлайнинспекция.рф, ответ на вопрос от 19.02.2024 № 195073).

Если поощрительная или компенсационная выплата не является частью зарплаты, ее сумму в расчет не включайте. Премию за квартал (год) включайте в зарплату при сравнении ее с МРОТ в месяце выплаты (письмо Минтруда от 05.06.2018 № 14-0/10/В-4085). Доплата не потребуется, если зарплата с учетом премии будет не меньше МРОТ. Ежемесячную недоплату до МРОТ нельзя компенсировать квартальной или годовой премией.

При сравнении с МРОТ зарплату за внутреннее совместительство не складывают с зарплатой по основной работе. Зарплату за внутреннее совместительство сравнивают с МРОТ отдельно от нее.

6. Можно ли довести зарплату до МРОТ за счет других выплат, например за выполнение дополнительной работы или доплат за работу в особых условиях труда?

Нет. Выплаты за работу в особых условиях или условиях, отклоняющихся от нормальных, а также оплата выполняемой с письменного согласия работника дополнительной работы, не входящей в его основные должностные обязанности, начисляются сверх той части зарплаты, которая начисляется за исполнение должностных обязанностей и должна отвечать требованиям части 3 статьи 133 ТК.

Выплаты, не входящие в сумму для сравнения с МРОТ и ещё больше примеров Вы сможете прочитать здесь: https://disk.yandex.ru/i/ccmkbwszou97_g