Предупреждение
  • JUser: :_load: Не удалось загрузить пользователя с ID: 870

logo adress

По страницам журнала "Главная книга"

(0 голосов, в среднем 0 из 5)

Прошлогодняя матвыгода: Минфин не передумал

11 апреля

Письма Минфина от 11.04.2016 N 03-04-06/20463, от 15.02.2016 N 03-04-06/9399, от 15.02.2016 N 03-04-05/7920

С 01.01.2016 в целях НДФЛ доход в виде матвыгоды от экономии на процентах по займам считается полученным на последнее число каждого месяца в течение срока пользования займом <1>.

В связи с этим у организаций, выдающих займы физлицам, появилась обязанность исчислять матвыгоду и НДФЛ с нее ежемесячно - вне зависимости от дат получения процентов и частичных погашений займа <2>. В то время как до 2016 г. НДФЛ с матвыгоды исчислялся только на дату уплаты процентов, а если заем беспроцентный - на дату его погашения, в том числе и частичного <3>.

Первый раз доход в виде матвыгоды по новым правилам следовало начислить на конец января. И у организаций сразу возник вопрос о том, как рассчитать эту матвыгоду по займам, выданным физлицам до 01.01.2016 и к этой дате еще не погашенным. Нужно было на 31.01.2016 рассчитать и признать доходом матвыгоду только за январь или еще и за период пользования займом до 01.01.2016? То есть за все количество календарных дней:

- по процентным займам - с даты последней уплаты процентов, а если проценты еще ни разу не были уплачены - с даты выдачи займа;

- по беспроцентным займам - с даты последнего частичного погашения займа, а если частичных погашений не было - с даты выдачи займа.

Из Письма Минфина <4> и разъяснений, которые были получены у специалиста финансового ведомства (см. ГК, 2016, N 1, с. 26), следовало, что безопаснее начислить 31.01.2016 НДФЛ со всей накопленной за время пользования займом матвыгодой.

Дальнейшие письма Минфина на эту тему внесли некоторую сумятицу в умы бухгалтеров. В одном <5> сказано, что новый порядок "распространяется на доходы... в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств начиная с 1 января 2016 г., вне зависимости от даты заключения заемного (кредитного) договора". В других <6> сказано, что по беспроцентному займу, выданному физлицу в 2012 г. и не погашенному им до 2016 г., в 2012 - 2015 гг. дохода в виде матвыгоды не возникает, но ничего не говорится о необходимости единовременного включения накопленной за эти годы матвыгоды в доходы на 31.01.2016.

Примечание. Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти: раздел "Финансовые и кадровые консультации" системы КонсультантПлюс

За разъяснением мы обратились к специалисту Минфина и обнаружили, что позиция не изменилась.

Из авторитетных источников

Стельмах Николай Николаевич - советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

"В Письме Минфина России от 15.02.2016 N 03-04-05/7920 разъяснено, что если в 2012, 2013, 2014 и 2015 гг. погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, то дохода в виде материальной выгоды именно в этих налоговых периодах не возникает. Ведь до 2016 г. дата получения дохода в виде матвыгоды была установлена в НК как день уплаты налогоплательщиком процентов по займу <7>. Поэтому в случае с беспроцентным займом матвыгоду приходилось признавать доходом только на дату возврата заемных средств <8>.

И, например, если договор предусматривал ежемесячную уплату процентов, то НДФЛ с нее исчислялся ежемесячно. По такому займу физлицо за 2012 - 2015 гг. заплатило определенную сумму НДФЛ.

А другое физлицо, которое все эти годы пользовалось беспроцентным займом или, например, займом с условием единовременной уплаты всей суммы процентов в момент полного возврата денег и еще не погасило его, ничего за этот период по займу в бюджет не заплатило.

С 01.01.2016 дата получения дохода в виде матвыгоды установлена как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства <9>.

В связи с этим, по моему мнению, у второго налогоплательщика на 31.01.2016 НДФЛ должен быть исчислен с материальной выгоды не только за январь 2016 г., но и за 2012 - 2015 гг. - то есть за тот самый срок, на который были предоставлены заемные средства. Таким образом, в результате введения названной нормы НК налоговые обязательства этих двух налогоплательщиков выравниваются".

Примечание. Формулы для расчета в 2016 г. матвыгоды по займам, выданным в прошлых годах, вы найдете: ГК, 2016, N 5, с. 51

Вместе с тем в Законе, которым был введен новый порядок исчисления НДФЛ с матвыгоды <10>, никаких переходных положений по займам, выданным до 01.01.2016, нет. Поэтому те, кто готов спорить с инспекцией и быть первопроходцем в суде, могут попробовать альтернативный подход. На 31.01.2016 начислить только матвыгоду за январь. А "прошлогоднюю" матвыгоду вообще не признавать доходом исходя из того, что дата его получения теперь уже никогда не наступит. Потому что старый порядок отменен, а распространяется ли на эту материальную выгоду новый - в законодательстве не сказано.

--------------------------------

<1> подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ

<2> п. 1 ст. 226, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212, п. 1 ст. 210 НК РФ

<3> подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); Письма Минфина от 10.06.2015 N 03-04-05/33645, от 28.10.2014 N 03-04-06/54626

<4> Письмо Минфина от 02.02.2016 N 03-04-06/4762

<5> Письмо Минфина от 15.02.2016 N 03-04-06/9399

<6> Письма Минфина от 15.02.2016 N 03-04-05/7920, от 11.04.2016 N 03-04-06/20463

<7> подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016)

<8> Письма Минфина от 10.06.2015 N 03-04-05/33645, от 28.10.2014 N 03-04-06/54626

<9> подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ

<10> подп. "б" п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2016, N 10

Случаи восстановления НДС

(Изучаем последние тенденции от Минфина и ФНС)

Е.Шаронова

Казалось бы, в гл. 21 НК содержится четкий перечень случаев, когда надо восстанавливать ранее принятый к вычету НДС <1>. Тем не менее, как это часто бывает, у Минфина и ФНС есть свое мнение о необходимости восстановления налога в определенных ситуациях. И хотя суды встают на сторону налогоплательщиков, инспекторы все равно руководствуются письмами Минфина и ФНС. Посмотрим, каковы последние тенденции.

Когда НДС требуют восстановить

Обычно на восстановлении НДС контролирующие органы настаивают в тех случаях, когда имущество перестает использоваться в облагаемых НДС операциях и при этом никому не передается. И аргументируют они это так. Когда имущество (материалы, товары, основные средства) выбывает по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, то объекта обложения НДС не возникает <2>. В то время как к вычету можно принять НДС только по имуществу, используемому для операций, признаваемых объектами налогообложения и являющихся облагаемыми <3>. И Минфин, и ФНС считают, что если НДС приняли к вычету, а имущество использовать в облагаемых операциях не стали (или начали использовать, а потом перестали), то налог надо восстановить. К таким случаям они относят:

- списание морально устаревших (неликвидных) товаров <4>;

- списание имущества, выбывшего в связи с порчей (браком) <5>;

- ликвидацию не полностью самортизированного основного средства <6>;

- начало использования в не облагаемых НДС операциях недвижимости, которую ввели в эксплуатацию до начала действия гл. 21 НК РФ - до 01.01.2001 (например, в 1998 г.) <7>. Ведь, по мнению Минфина, вступивший в силу с 01.01.2006 льготный порядок восстановления НДС <8> применяется в отношении только той используемой в необлагаемой деятельности недвижимости, по которой амортизация начала начисляться с 1 января 2006 г.;

- утилизацию товаров в связи с истечением срока годности <9>;

- недостачу (в том числе по результатам инвентаризации), хищение (кражу) МПЗ и ОС <10>.

По мнению контролирующих органов, НДС надо восстанавливать таким образом:

- по сырью, материалам, товарам - в сумме, ранее принятой к вычету;

- по основным средствам - в той части суммы, ранее принятой к вычету, которая приходится на остаточную (балансовую) стоимость без учета переоценки (то есть на недоамортизированную часть ОС).

И сделать это нужно в квартале, в котором имущество должно быть списано с бухгалтерского учета.

Когда НДС восстанавливать не требуют

Радует, что по некоторым ситуациям контролирующие органы все же изменили свою давно устоявшуюся позицию. И решающую роль в этом сыграла обширная судебная практика не в их пользу. Так, не надо восстанавливать НДС:

- по имуществу, выбывшему в результате пожара <11>. Ранее на восстановлении НДС настаивал Минфин <12>;

- по не полностью самортизированному ОС, выбывшему по причине аварии <13>. В то же время Минфин и сейчас продолжает настаивать на восстановлении налога при списании ОС до окончания срока амортизации;

- по уничтоженной недоброкачественной продукции (по решению госоргана) в случае появления угрозы возникновения и распространения заразных болезней животных <14>.

Заметим, что, давая разъяснение об отсутствии необходимости восстановления НДС при пожаре и аварии, ФНС упомянула, что если ее мнение или мнение Минфина расходится с позицией ВС или ВАС, то инспекторы на местах должны руководствоваться именно мнением судей <15>.

Суды - за восстановление НДС только по закону

ВАС дважды указывал, что налогоплательщики обязаны восстанавливать НДС только в случаях, прямо названных в п. 3 ст. 170 НК РФ. А поскольку в этой норме такие случаи, как недостача товара, обнаруженная при инвентаризации, хищение товара, списание товаров по истечении срока годности, не поименованы, то никаких оснований для восстановления НДС нет <16>. И нижестоящие суды не удовлетворяют требования налоговиков о доначислении НДС в этих и аналогичных случаях (при списании (уничтожении) ТМЦ в связи с утратой, порчей, браком, пожаром, при ликвидации (списании) недоамортизированных ОС) <17>.

Отдельно скажем про восстановление НДС по недвижимости, которую ввели в эксплуатацию до 2001 г. (например, в 1998 г.), а сейчас начали использовать в не облагаемых НДС операциях. В НК четко сказано, что восстанавливать по недвижимости надо только тот НДС, который был принят к вычету по правилам гл. 21 НК РФ <18>. А до 2001 г., когда недвижимость вводилась в эксплуатацию, НДС исчислялся и принимался к вычету по Закону об НДС <19>. Но он утратил силу с 01.01.2001, когда начала действовать гл. 21 НК РФ <20>. А про старый НДС в гл. 21 НК РФ ничего не сказано. Есть старое решение суда о том, что налог, принятый к вычету по Закону об НДС (до 01.01.2001), восстанавливать вообще не нужно <21>.

* * *

Если инспекторы при проверках восстанавливают НДС в вышеперечисленных случаях, то ссылайтесь на письмо ФНС о том, что при принятии решения они должны руководствоваться судебной практикой. А если это не поможет, то обжалуйте решение в вышестоящем УФНС или в суде.

--------------------------------

<1> п. 3 ст. 170 НК РФ

<2> статьи 39, 146 НК РФ

<3> п. 2 ст. 171 НК РФ

<4> Письма Минфина от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332

<5> Письмо Минфина от 19.03.2015 N 03-07-11/15015

<6> Письма Минфина от 17.02.2016 N 03-07-11/8736, от 18.03.2011 N 03-07-11/61

<7> Письмо Минфина от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14415

<8> п. 6 ст. 171, ст. 171.1 НК РФ

<9> Письма Минфина от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387

<10> Письма Минфина от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 N 03-07-11/186

<11> Письмо ФНС от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@

<12> Письмо Минфина от 15.05.2008 N 03-07-11/194

<13> Письмо ФНС от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@ (п. 1)

<14> Письмо Минфина от 23.08.2013 N 03-07-11/34617

<15> Письма ФНС от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@, от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097

<16> Решения ВАС от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06

<17> Постановления ФАС ЗСО от 26.06.2014 N А27-10310/2013, от 27.08.2013 N А27-19496/2012; АС ЦО от 24.02.2016 N Ф10-43/2016; АС СКО от 29.10.2014 N А53-17381/2013; ФАС СКО от 07.06.2013 N А32-20948/2012; ФАС СЗО от 03.02.2014 N А42-74/2013; ФАС МО от 04.10.2013 N А40-149597/12, от 15.07.2014 N А40-135147/2013, от 28.06.2013 N А40-113901/12-90-576, от 31.01.2013 N А41-19560/12; ФАС ПО от 10.10.2013 N А06-8685/2012; ФАС ВСО от 05.03.2013 N А19-1816/2012

<18> п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 171, пп. 1, 3 ст. 171.1 НК РФ

<19> ст. 7 Закона от 06.12.91 N 1992-1

<20> статьи 1, 2 Закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ

<21> Постановление ФАС ПО от 28.10.2008 N А65-610/2007-СА2-22

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2016, N 10

Последнее изменениеЧетверг, 07 июля 2016 15:47

Последние астраханские правовые новости

Яндекс.Метрика